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銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務發(fā)生時支付給中間人的報酬，中間人必須是有權從事中介服務的單位或個人，但不包括本企業(yè)的職工。在企業(yè)的日常生產經營中，為了推廣新產品、拓展銷售渠道以及提高市場占有率通常會采用該方法。那么，企業(yè)在銷售傭金稅務處理方面有哪些問題需要注意呢？接下來就通過一篇稽查案例給您提個醒。
L保健品有限公司是一家成立于2015年3月的其他有限責任公司，注冊資本500萬元，主要從事女性美容類、老年保健類、學生營養(yǎng)類等保健食品的生產、銷售及進出口業(yè)務，屬于增值稅一般納稅人。2020年6月，稅務機關對該公司2019年度納稅事項實施了稅務檢查。如《A105000納稅調整項目明細表》所示，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司當年全額列支傭金和手續(xù)費支出240萬元，那么，該公司的稅務處理是否正確呢？針對該問題檢查人員展開了核實，具體查補情況如下。
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行次 |
項 目 |
賬載金額 |
稅收金額 |
調增金額 |
調減金額 |
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1 |
2 |
3 |
4 |
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1 |
一、收入類調整項目（2+3+…8+10+11） |
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二、扣除類調整項目（13+14+…24+26+27+28+29+30） |
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…… |
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23 |
（十一）傭金和手續(xù)費支出 |
2400000 |
2400000 |
0 |
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…… |
…… |
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…… |
…… |
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三、資產類調整項目（32+33+34+35） |
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四、特殊事項調整項目（37+38+…+42） |
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五、特別納稅調整應稅所得 |
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六、其他 |
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45 |
合計（1+12+31+36+43+44） |
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經了解，2019年8月，該公司為推廣新型保健產品與45名自然人簽訂銷售服務協(xié)議，協(xié)議約定受托方自然人應按照L保健品公司指導價格240元/盒銷售產品，每銷售一盒L公司支付銷售傭金24元，即傭金比例為10%。貨款結算時，受托方只需將銷售總額扣除銷售傭金后的余額支付給L公司即可。此外，受托方取得銷售傭金收入需要向L公司提供發(fā)票作為其稅前列支的合法有效票據(jù)。
經該公司統(tǒng)計受托方當年共計銷售10萬盒，當年應收賬款——個人應收款2400萬元，應支付銷售費用——傭金費用240萬元，實際應收到貨款2160萬元。在取得受托方提供的發(fā)票后，L公司將傭金支出240萬元全部在稅前列支扣除。在結轉收入時，L公司賬務處理如下：
借：應收賬款——個人應收款 21,600,000.00
貸：主營業(yè)務收入 19,115,044.25
應交稅費——應交增值稅（銷項稅）2,484,955.75
借：銀行存款——收回個人應收款21,600,000.00
貸：應收賬款——個人應收款 21,600,000.00
那么，L公司的稅務處理存在哪些問題呢？
問題一、將傭金支出沖減銷售收入
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）第五條規(guī)定：
“企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。”
L公司當年由受托方實現(xiàn)的銷售收入應為2400萬元，然而，該公司卻按照沖減銷售傭金240萬元后的余額2160萬元結轉收入，少計銷售收入240萬元。
因此，針對該問題應補征增值稅2400000/（1+13%）*13%=276106.19元；
由于少計銷售收入240萬元所對應的成本已經結轉，因此應補征企業(yè)所得稅（2400000-276106.19）*25%=530973.45元。
問題二、超限額列支扣除銷售傭金支出
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）第一條規(guī)定：
“企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。
其他企業(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。”
根據(jù)上述規(guī)定，L公司可以在稅前扣除的傭金支出限額應為2400萬元*5%=120萬元，針對該問題應補征企業(yè)所得稅（240-120）*25%=60萬元
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