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據(jù)了解，二手交易平臺主要存在寄賣、“回收+二次銷售”和“寄賣+自營”等商業(yè)模式。不同商業(yè)模式下，二手交易平臺需關(guān)注的稅務(wù)實(shí)操側(cè)重點(diǎn)不同。專業(yè)人士提醒二手交易平臺，“二手”的買賣，更要做好一流的稅務(wù)風(fēng)控。
本文主要介紹“回收+二次銷售”模式下如何管控稅收風(fēng)險。
“回收+二次銷售”模式，重在管好稅前扣除憑證。
所謂“回收+二次銷售”模式下，賣家將商品直接出售給二手交易平臺，平臺再將商品二次銷售給買家。
中匯稅務(wù)師事務(wù)所合伙人佟毅說，在賣家將商品出售給二手交易平臺這個環(huán)節(jié)，不同的商品，如二手車、二手房、舊貨、固定資產(chǎn)或其他使用過的物品，及不同的賣家身份，如企業(yè)或自然人，涉及的稅務(wù)處理有較大的差異。如果賣家是自然人個人，從個人所得稅的角度，賣家需按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，計算繳納個人所得稅，平臺企業(yè)要注意及時履行個人所得稅的代扣代繳義務(wù)。
無論賣家是個人還是企業(yè)，從企業(yè)所得稅稅前扣除的角度來考慮，平臺企業(yè)都需取得合法的稅前扣除憑證。
瑞安市稅務(wù)局干部胡麗娜提醒平臺企業(yè)，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號印發(fā)）規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，如果對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；如果對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是，個人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。國家稅務(wù)總局對應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，如果對方為單位，則以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；如果對方為個人，則以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。“平臺公司要區(qū)分不同情況，做好成本賬務(wù)處理，不合規(guī)的憑證對應(yīng)的支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。”胡麗娜說。
在二手商品對外再銷售環(huán)節(jié)，平臺企業(yè)要注意按照銷售舊貨的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)處理。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第二條和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）第一條等規(guī)定，二手交易平臺銷售舊貨，按照簡易計稅方法，依照3%征收率減按2%征收增值稅，并相應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。值得注意的是，這里所稱的舊貨，指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括平臺企業(yè)自己使用過的物品。
深圳市羅湖區(qū)稅務(wù)局干部邱澤桂提醒，對于二手車的經(jīng)銷，有對應(yīng)的特殊增值稅政策。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第17號），2020年5月1日~2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。
胡麗娜說，二手交易平臺由于個人客戶居多、銷售金額較小等原因，存在不索要發(fā)票即不開具發(fā)票的情形。隨著稅收大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，在“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下，平臺企業(yè)特別要注意及時、足額做好未開具發(fā)票銷售收入的申報納稅工作，加強(qiáng)稅收遵從意識，強(qiáng)化自身稅務(wù)管理，防范稅務(wù)風(fēng)險。
對此，北京易瑾稅務(wù)師事務(wù)所合伙人高麗霞建議平臺企業(yè)，重點(diǎn)是搭建完備的信息系統(tǒng)，并盡可能保證信息數(shù)據(jù)的記錄、收集、處理、傳遞和保存等，符合自身稅務(wù)風(fēng)險防控的需要。
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