3月5日，第十三屆全國人大五次會議勝利召開，李克強總理代表國務(wù)院作政府工作報告。在2022年政府工作任務(wù)方面，提出：實施新的組合式稅費支持政策：堅持階段性措施和制度性安排相結(jié)合，減稅與退稅并舉。
主要內(nèi)容如下：
1、延續(xù)實施扶持制造業(yè)、小微企業(yè)和個體工商戶的減稅降費政策，并提高減免幅度、擴大適用范圍。
2、對小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅。
3、對小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額100萬元至300萬元部分，再減半征收企業(yè)所得稅。
4、今年對留抵稅額實行大規(guī)模退稅。優(yōu)先安排小微企業(yè)，對小微企業(yè)的存量留抵稅額與6月底前一次性全部退還，增量留抵稅額足額退還。重點支持制造業(yè)，全面解決制造業(yè)、科研和技術(shù)服務(wù)、生態(tài)環(huán)保、電力燃氣、交通運輸?shù)刃袠I(yè)留抵退稅問題。
5、加大研發(fā)費用加計扣除政策實施力度，將科技型中小企業(yè)加計扣除比例從75%提高到100%。
6、完善設(shè)備器具加速折舊、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策。
7、將3歲以下嬰幼兒照護費用納入個人所得稅專項附加扣除。
根據(jù)上述內(nèi)容，對將要實行的“減稅降費”措施展望如下：
一、針對小微企業(yè)的減免擴圍及免征
目前針對小微企業(yè)和個體工商戶的減稅降費政策，主要有以下方面：
1、符合條件的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅
2、階段性減免增值稅小規(guī)模納稅人增值稅
3、小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅
4、個體工商戶應(yīng)納稅所得不超過100萬元部分個人所得稅減半征收
5、增值稅小規(guī)模納稅人減征地方“六稅兩費”
6、符合條件的企業(yè)暫免征收殘疾人就業(yè)保障金
7、符合條件的繳納義務(wù)人免征有關(guān)政府性基金
8、符合條件的增值稅小規(guī)模納稅人免征文化事業(yè)建設(shè)費
針對小微企業(yè)將要實行的減稅降費措施，涉及主要內(nèi)容的第1-3條，結(jié)合目前的減稅降費政策，具體分析如下：
（一）增值稅方面
最大的利好，就是“對小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅”。
現(xiàn)行關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅的文件為財政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號及國家稅務(wù)總局公告2021年第5號兩個文件，主要內(nèi)容：
小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同)的，免征增值稅。
執(zhí)行時間：2021年4月1日至2022年12月31日。
即在全年銷售額不超過180萬元的情況下，可以免征，一旦超過，需要全額納稅。
同時，增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。該項規(guī)定，目前已到期，但是仍繼續(xù)執(zhí)行，只是未下文明確規(guī)定。
那么，對“小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅”是什么意思呢？注意這里的表述為“免征”而不是“減免”，而且也沒有限制條件，在筆者看來，如果屬于小規(guī)模納稅人，那么就不需要繳納增值稅了，不受額度限制，也不用減按1%了，相當于將免稅額度提高到500萬元，當然了，這是“階段性免征”，有一定的期限。不管怎樣，對于小規(guī)模納稅人來說，是個大大的利好。
（二）所得稅方面
1、個人所得稅
根據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號及國家稅務(wù)總局公告2021年第8號規(guī)定：2021年1月1日至2022年12月31日，對個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個人所得稅。
根據(jù)“提高減免幅度、擴大適用范圍”的描述，未來一定時期內(nèi)，針對個體工商戶的個人所得稅優(yōu)惠展望如下：
（1）經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在減半的基礎(chǔ)上有可能進一步減免。
（2）可能會參照小型微利企業(yè)所得稅的規(guī)定，對應(yīng)納稅所得額100萬元至300萬元部分實行減免，比如再減半征收。
2、企業(yè)所得稅
根據(jù)主要內(nèi)容第3條，對小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額100萬元至300萬元部分，再減半征收企業(yè)所得稅。
按照現(xiàn)行規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，相當于適用2.5%的“稅率”；年應(yīng)納稅所得額100萬元至300萬元部分，相當于適用10%的“稅率”。
本次將應(yīng)納稅所得額100萬元至300萬元部分也納入減半的范圍，結(jié)合8號公告，相當于小型微利企業(yè)的所得稅稅負在現(xiàn)行基礎(chǔ)上再減半征收。
這條措施的出臺，將小型微利企業(yè)的所得稅“稅率”由原來最高8.3%再攔腰一刀，降為最高4.2%，對小型微利企業(yè)來說，絕對是個大大的利好。
注：3月14日，針對小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，財政部和稅務(wù)總局已經(jīng)下發(fā)正式文件，詳見《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號）。
二、留抵稅額大規(guī)模退稅
涉及主要內(nèi)容第4條。即優(yōu)先安排小微企業(yè)，對小微企業(yè)的存量留抵稅額與6月底前一次性全部退還，增量留抵稅額足額退還。重點支持制造業(yè)，全面解決制造業(yè)、科研和技術(shù)服務(wù)、生態(tài)環(huán)保、電力燃氣、交通運輸?shù)刃袠I(yè)留抵退稅問題。
根據(jù)上述表述，最大的利好是存量留抵稅額一次性全部退還。那么，什么是“存量留抵稅額”，以哪個時點為標準？
提到“留抵退稅”，全行業(yè)性的留抵退稅，從2019年4月份開始，具體文件為《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告），文件的具體規(guī)定如下：
八、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。
（一）同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額（具體條件不贅述）。
（二）本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。
（三）納稅人當期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%
根據(jù)39號公告規(guī)定，這里的“留抵退稅”實際上退還的是“增量留抵稅額”，即新增留抵稅額符合規(guī)定的可以申請退還。
另外，后續(xù)還有財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號和財政部 稅務(wù)總局公告2021年第15號，針對部分先進制造業(yè)，出臺更加優(yōu)惠的增量留抵稅額退還政策。
上述三個關(guān)于“留抵退稅”的政策，退還的都是“增量”留抵稅額，基準點都是2019年3月31日的期末留抵稅額，即想要留抵退稅，那么你的期末留抵稅額必須比2019年3月31日的期末留抵稅額大，再符合其他條件，才能夠申請退稅。
那“存量留抵稅額”是哪個時點的數(shù)據(jù)呢？結(jié)合上述三個文件，筆者認為這里的“存量”，指的是2019年3月31日的期末留抵稅額，即國家準備將企業(yè)在2019年3月31日的期末留抵稅額一次性全部退還給企業(yè)，但是，這是有條件的：
1、必須是小微企業(yè)，體現(xiàn)國家對小微企業(yè)的扶持。小微企業(yè)的具體標準，應(yīng)該會參照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定。
2、必須符合一定的條件，筆者認為這里的條件，應(yīng)該和39號公告規(guī)定的條件類似。
3、如果出臺政策，政策也會規(guī)定一個基準日，通過比較基準日的留抵稅額和2019年3月31日的期末留抵稅額，根據(jù)“孰小”原則進行退還。如果基準日留抵稅額大于2019年3月31日的期末留抵稅額，表明企業(yè)有增量留抵稅額，則2019年3月31日的期末留抵稅額可以全部退還；如果基準日留抵稅額小于2019年3月31日的期末留抵稅額，表明企業(yè)消化了一部分留抵稅額，則基準日的留抵稅額可以全部退還。
通過存量留抵稅額一次性全部退還，精準支持增加小微企業(yè)現(xiàn)金流，對于緩解小微企業(yè)資金壓力，保證企業(yè)正常運營，促進企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，將起到非常大的作用。
三、將科技型中小企業(yè)加計扣除比例從75%提高到100%
涉及主要內(nèi)容第5條。目前關(guān)于研發(fā)費加計扣除比例的文件有兩個，分別為：
1、財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號公告：將財稅〔2018〕99號中企業(yè)研發(fā)費加計扣除比例由50%提高到75%的規(guī)定延長至2023年12月31日。即在2023年12月31日之前，企業(yè)研發(fā)費加計扣除比例為75%。
2、財政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，自2021年1月1日起，按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。
本條措施，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費加計扣除比例也提高到100%，等同于制造業(yè)企業(yè)，顯示國家對中小企業(yè)科技創(chuàng)新的支持。
那么，哪些企業(yè)屬于科技型中小企業(yè)呢？
《科學技術(shù)部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價辦法》的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）對科技型中小企業(yè)的入庫標準做了明確規(guī)定，在此不贅述。
四、將3歲以下嬰幼兒照護費用納入個人所得稅專項附加扣除。
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41號）的相關(guān)規(guī)定，目前與子女相關(guān)的專項附加扣除項目為“子女教育”：納稅人的子女接受全日制學歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每月1000元的標準定額扣除。年滿3歲至小學入學前處于學前教育階段的子女，按前款規(guī)定執(zhí)行。
隨著我國人口老齡化的加重，國家出臺鼓勵生育“三孩”，為減輕父母養(yǎng)育孩子的負擔，完善三孩生育政策配套措施，將3歲以下嬰幼兒照護費用納入個人所得稅專項附加扣除。
那么，如何扣除呢？筆者預(yù)計，為了方便操作，仍將會采取定額扣除的辦法，即每個孩子按××元的標準定額扣除。扣除標準是多少呢，參照子女教育的扣除標準，可能也會按每月1000元的標準扣除。也就是說，每個孩子從出生到研究生畢業(yè)，其父母每年都可以享受定額扣除。
以上，是針對政府工作報告中提及的“減稅降費”新政的展望，通過7條主要內(nèi)容可以看出，將要出臺的“減稅降費”新政傾向于實體經(jīng)濟，重點對實體經(jīng)濟大頭的制造業(yè)予以扶持，尤其是制造業(yè)領(lǐng)域的小微企業(yè)，另外通過提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費加計扣除比例，完善設(shè)備器具加速折舊、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策，可以看出國家對企業(yè)創(chuàng)新給予大規(guī)模資金支持，促進企業(yè)加大研發(fā)投入，促進創(chuàng)新發(fā)展。
當然了，關(guān)于將要出臺的新政具體如何執(zhí)行，何時執(zhí)行，需要國務(wù)院財政和稅務(wù)部門出臺具體的政策予以明確，請大家拭目以待。
安徽原色會計專業(yè)提供0元注冊公司，代理記賬服務(wù)，質(zhì)量有保障，如果你有相關(guān)需求請及時與我們聯(lián)系。專業(yè)值得信賴。
