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企業變更經營地點，需不需要企業所得稅清算處理？

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企業變更經營地點，需不需要企業所得稅清算處理？

更新時間：2022-09-22 09:14 已閱讀：924次

小A的公司注冊在重慶，為了更好地享受稅收優惠，準備把公司跨省遷移到西藏。遷出前小A對于是否需要辦理企業所得稅清算存在疑惑，記得專管員好像說過變更稅務登記機關是需要清算。

哪些情況需要進行所得稅清算？

根據《財稅[2009]60號財政部國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》，下列企業應進行清算的所得稅處理：

(1)按《公司法》、《企業破產法》等規定需要進行清算的企業;

(2)企業重組中需要按清算處理的企業。

那么，企業跨省遷移是否需要進行企業所得稅清算處理?

根據《財政部國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)第一條，企業清算的所得稅處理，是指企業在不再持續經營，發生結束自身業務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

企業從A省遷往B省，仍屬于持續經營，不會結束自身業務，不應進行企業清算的所得稅處理。

但是有一種地域遷移除外——遷往境外。

根據《財稅[2009]59號財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》第四條：

企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區)，應視同企業進行清算、分配，股東重新投資成立新企業。企業的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。

企業發生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規定外，有關企業所得稅納稅事項(包括虧損結轉、稅收優惠等權益和義務)由變更后企業承繼，但因住所發生變化而不符合稅收優惠條件的除外。

總結

1、除了住所遷址到境外和主體法律性質變更（法人變非法人組織）這兩種情況需要辦理所得稅清算外，其他情況直接變更稅務登記就可以了，不需要所得稅清算。

2、企業將經營地址變更屬于企業法律形式改變，可直接變更稅務登記。

3、企業將經營地址變更后，所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優惠等權益和義務）由變更后企業承繼。

如果企業確實不打算再經營，企業清算如何繳稅？

《國務院令第512號中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十一條：

企業所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。

投資方企業從被清算企業分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得;剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。

清算應納稅所得額的分兩步進行：

（1）公司層面

企業應就其清算期間形成的清算所得，計算繳納企業所得稅。

計算公式為：清算所得應納所得稅額=清算所得×基本稅率（25％）。

企業在計算出清算所得應納所得稅額后，應當按照稅法的規定。以清算期間為一個納稅年度，在辦理注銷登記之前，向稅務機關辦理所得稅申報。

（2）股東層面

公司繳完稅后，分配剩余財產給股東（自然人），股東還需要繳納個人所得稅。

企業全部資產的可變現價值或交易價格減去清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金以及清算稅金及附加，結清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業債務后的余額為可以向企業所有者分配的剩余財產。

被清算企業的股東分得的剩余資產的金額，其中，相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減去股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。

【舉例】

A公司成立于2016年，實收資本300萬元，2021年9月30日。因市場前景不佳，企業準備注銷。

2021年9月30日的資產負債表情況如下：流動資產580萬元，非流動資產10萬元，流動負債390萬元，非流動負債為0，所有者權益200元（其中實收資本300萬元，本年利潤-100萬元，未分配利潤0萬元。

資產的可變現市場價值為600萬元，債務償還了390萬元。

下面來進行A公司的企業所得稅清算。

清算前必須先完成經營期企業所得稅的正常計算及申報。

股東同意企業提前解散的股東會決議簽署日期是2021年9月30日，并在當日成立清算組，則2021年1月1日～2021年9月30日為經營期未滿12個月的一個納稅年度，進行經營期企業所得稅匯算清繳。1～9月企業會計利潤總額為-100萬，無需繳納企業所得稅。

接下來進行清算期企業所得稅的計算及申報。

（1）資產可收回金額（或稱可變現金額）為600萬元。

（2）資產計稅基礎為590萬元（假設計稅基礎與賬面價值一致），則資產處置損益=600-590= 10萬元

（3）債務償還金額為390萬元，處理債務損益=390-390=0

（4）清算費用合計5萬元，清算過程中發生的相關稅費為2萬元。

（5）清算所得= 10-5-2=3萬元

需要繳納清算企業所得稅=3萬元×25％=0.75萬元

最后一步是計算股東取得剩余資產的個稅。

假設職工的工資、社會保險費用和法定補償金為20萬元，以前年度沒有欠稅。

剩余資產=資產可收回金額一清算費用一職工工資等相關稅費一清算所得稅一以前年度欠稅-債務償還金額=3萬-0.75萬-20=-17.75萬元

股東取得的剩余資產為負數，不需要繳個稅。

股東投資損失=剩余資產-股東投資成本=-17.75-300萬=-317.75萬元