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增值稅扣稅憑證異常的處理妙招，值得收藏！

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增值稅扣稅憑證異常的處理妙招，值得收藏！

更新時間：2022-09-27 09:23 已閱讀：1102次

發票是單位和個人在購銷商品、提供或者接受服務以及其他經營活動中，開具、取得的收付款憑證。現行增值稅發票體系主要包括以下幾個票種：

? 全面數字化的電子發票，即全電發票

? 增值稅專用發票(含增值稅電子專用發票)：是增值稅納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

? 增值稅普通發票(含電子普通發票、卷式發票、通行費發票)：是增值稅納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務、服務時，通過增值稅稅控系統開具的普通發票。

? 機動車銷售統一發票：凡從事機動車零售業務的單位和個人，在銷售機動車（不包括銷售舊機動車）收取款項時開具的發票。

? 二手車銷售統一發票：二手車經銷企業、經紀機構和拍賣企業，在銷售、中介和拍賣二手車收取款項時，通過開票軟件開具的發票。

增值稅專用發票不僅是購銷雙方收付款的憑證，而且還可以用作購買方（增值稅一般納稅人）扣除增值稅的憑證，因此不僅具有商事憑證的作用，而且具備完稅憑證的作用。而增值稅普通發票除稅法規定的經營項目外都不能抵扣進項稅。這也是增值稅專用發票與普通發票的主要區別。

今天主要和大家分享增值稅異常扣稅憑證在實務中如何應對。

異常增值稅扣稅憑證是指按照國家稅務總局相關公告（2016年第76號、2019年第38號）規定，列入異常增值稅扣稅憑證范圍的增值稅專用發票。

（一）異常增值稅扣稅憑證范圍

1.納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發票；

2.非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的增值稅專用發票；

3.增值稅發票管理系統稽核比對發現“比對不符”“缺聯”“作廢”的增值稅專用發票；

4.經國家稅務總局、省稅務局大數據分析發現，納稅人開具的增值稅專用發票存在涉嫌虛開、未按規定繳納消費稅等情形的；

5.走逃（失聯）企業存續經營期間發生下列情形之一的，所對應屬期開具的增值稅專用發票列入異常增值稅扣稅憑證范圍。

· 商貿企業購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；生產企業無實際生產加工能力且無委托加工，或生產能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產其銷售的貨物且無委托加工的。

· 直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關欄次，規避稅務機關審核比對，進行虛假申報的。

6.增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應開具的增值稅專用發票列入異常憑證范圍：

（1）異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發票進項稅額 70％（含）以上的；

（2）異常憑證進項稅額累計超過 5 萬元的。

納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進項稅額轉出的異常憑證，其涉及的進項稅額不計入異常憑證進項稅額的計算。

提示：稅務機關通過實地調查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段，仍對企業和企業相關人員查無下落的，或雖然可以聯系到企業代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯系到企業實際控制人的，可以判定該企業為走逃（失聯）企業。

（二）異常憑證的處理

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票列入異常憑證范圍的，應該這樣做：

若納稅人收到主管稅務機關的發票異常告知，應及時與稅務機關取得聯系，了解清楚異常發票的情況，自查業務真實性，配合稅務機關做好相關處理工作。

1、增值稅進項抵扣問題

尚未申報抵扣增值稅進項稅額的：暫不允許抵扣；

已經申報抵扣增值稅進項稅額的：進項稅額轉出；

2、出口退稅

尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅，除另有規定外，暫不允許辦理出口退稅；已經辦理出口退稅，適用增值稅免抵退稅辦法的，作進項稅額轉出處理；適用增值稅免退稅辦法的追回已退稅款；

3、消費稅問題

以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續生產應稅消費品

尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的：暫不允許抵扣；

已經申報抵扣的：沖減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足沖減的應當補繳稅款。

（三）異常憑證已經申報抵扣的處理

自2021年8月1日起，增值稅、消費稅分別與城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加申報表整合。申報表整合后，納稅人收到主管稅務機關送達的稅務事項通知書，告知其已申報抵扣的增值稅專用發票為異常增值稅扣稅憑證。納稅人在辦理納稅申報時應當如何處理？

還需要區分企業的納稅信用等級：

1、如果納稅信用等級不為A級，按照《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》（2019年第38號）規定，應當在納稅人辦理收到相關稅務事項通知書對應稅款所屬期的增值稅及附加稅費申報時，按照《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》填寫說明的要求，將對應專用發票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄。

2、如果納稅信用等級為A級，則可以按照38號公告的規定，自接到稅務機關通知之日起10個工作日內，向主管稅務機關提出核實申請，在稅務機關出具核實結果之前暫不作進項稅額轉出處理，也不需要將對應專用發票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄。

若納稅人逾期未提出核實申請，或者提出核實申請但經核實確認相關發票不符合現行增值稅進項稅額抵扣相關規定的，應當繼續作進項轉出處理。

小結：按照《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料的填寫說明，《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄“異常憑證轉出進項稅額”欄次，填寫本期異常增值稅扣稅憑證轉出的進項稅額。

（四）對認定異常憑證有異議的處理

納稅人對稅務機關認定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規定的，納稅人可繼續申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續申報抵扣消費稅稅款。

（五）對存在涉稅風險和新辦登記納稅人的規定

1.經國家稅務總局、省稅務局大數據分析發現存在涉稅風險的納稅人，不得離線開具發票，其開票人員在使用開票軟件時，應當按照稅務機關指定的方式進行人員身份信息實名驗證。

2.新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開票之日起 3 個月內不得離線開具發票，按照有關規定不使用網絡辦稅或不具備風險條件的特定納稅人除外。

防范小妙招總結：

1、真實交易是前提：取得發票必須源于真實的業務，且真實的業務也要確保各環節手續完整。這里包括：· 發票信息要真實、相符；貨物軌跡要清晰、完整；抵扣憑證開具單位和收款單位要一致。

2、發票真偽查詢很重要

3、發票明細查詢要及時

4、供應商評級管理重加強