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自然人代開發(fā)票，2023年是不是不能享受免稅了？

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自然人代開發(fā)票，2023年是不是不能享受免稅了？

更新時間：2023-05-04 16:49 已閱讀：636次

2023年起，小規(guī)模納稅人不再享受3%征收率應稅行為免稅優(yōu)惠，新政之下，自然人代開發(fā)票又該如何操作呢？

01

自然人代開發(fā)票
可以享受增值稅免稅優(yōu)惠嗎？

2023年1月10日，國家稅務總局發(fā)布1號公告，小規(guī)模納稅人原適用3%征收率的項目減按1%征收增值稅。同時，對于小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬（季度銷售額不超過30萬）的，免征增值稅。

所以，核心問題就在于自然人是否屬于小規(guī)模納稅人。

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三條規(guī)定：

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。

《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規(guī)定：

年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。

通過上述規(guī)定可以看出，自然人按照小規(guī)模納稅人納稅，因此，對于小規(guī)模納稅人的相關稅收優(yōu)惠，同樣適用自然人。

并且，對于這個問題，稅局早就有過明確答復：

所以，自然人代開發(fā)發(fā)票，是可以享受“月銷售額不超過10萬（季度銷售額不超過30萬）的免征增值稅”這一免稅政策的。

02

自然人代開發(fā)票
如何享受免稅優(yōu)惠？

一、個人代開金額500元以下

財稅2016年36號文規(guī)定，個人發(fā)生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅，按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

所以自然人代開500元以下的發(fā)票，可以直接享受免稅優(yōu)惠。

二、個人代開金額500元以上

我們前面提到，個人適用小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策，但是我們在實務中代開會發(fā)現(xiàn)，超過起征點500元就要按照1%納稅了，這是為什么呢？

主要是因為政策規(guī)定的“月銷售額不超過10萬（季度銷售額不超過30萬）的免征增值稅”這一政策，針對的是按期納稅的小規(guī)模納稅人，而個人代開發(fā)票這種行為，屬于按次納稅，所以就不能享受。

那有沒有辦法可以改成按期納稅呢？

當然有！那就是去辦理臨時稅務登記，或者可以直接成立個個體工商戶，這樣就能按期納稅從而享受免稅政策了。

三、其他特殊情形

當然了，對于自然人適用免稅政策的一些應稅行為，也是可以直接開具免稅發(fā)票多的，比如：

（1）采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。

（2）自然人自產自銷農產品，免征增值稅。

03

個人代開發(fā)票
需要交哪些稅?

具體分析如下：

1、增值稅

2023年1月1日起，個人代開發(fā)票，每次不超過500元的，免征增值稅，超過500元的，按1%繳納增值稅。

2、城建稅

目前的稅率有7%、5%、1%三擋，金額按照實際繳納的增值稅額計算。

根據(jù)財政部稅務總局公告2022年第10號的規(guī)定，城建稅可享受減半優(yōu)惠。

以上述發(fā)票為例，繳納的增值稅為980.2元，那么實際繳納的城建稅為980.2*7%*50%=34.31元。

3、教育費附加

稅率為3%、1%（地方教育費附加）。

按照財稅[2016]12號，自2016年2月1日起，月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務人，享受免征。

如果月度超過10萬，季度超過30萬，按財政部稅務總局公告2022年第10號，享受最高50%的減免。

4、印花稅

個人代開發(fā)票，按財政部稅務總局公告2022年第10號規(guī)定，享受最高50%的減免。

不同的合同類型有不同的稅率：

5、個人所得稅

個人代開發(fā)票時，所繳納的個人所得稅，一般是按照“勞務報酬所得”由支付方代扣代繳。

計算方式：

應納稅額=（收入—減除費用）*適用稅率表-速算扣除數(shù)

減除費用：預扣預繳稅款時，勞務報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。

適用稅率表如下：

【案例解析】

小松是一名設計愛好者，最近受雇為梅松公司設計辦公室裝修風格，勞務費5000元（含稅價），由稅務局代開發(fā)票。假設城建稅適用稅率為7%

問：小松本次設計工作需要繳納多少稅款？

分析如下：

04

警惕！
自然人代開發(fā)票的7大風險

風險一：沒有真實業(yè)務對應

有沒有真實業(yè)務作為基礎是判斷是否屬于虛開發(fā)票最重要的標準，因此，具備真實的業(yè)務基礎是自然人代開發(fā)票的基礎。一旦沒有真實業(yè)務，其他關于代開發(fā)票的風險也是無稽之談。

風險二：找人代開

有些時候，由于種種原因，找人代開發(fā)票。盡管對方也是自然人，但卻不是業(yè)務主體，而此種行為也屬于虛開發(fā)票，并且，雙方都屬于虛開發(fā)票！

風險三：隨意選擇代開地點

一般來說，自然人代開發(fā)票有一定的“屬地管理”性質，也就是說，要么在自然人戶籍地，常住地，要么在貨物銷售地、勞務發(fā)生地、服務提供地、工程施工地。除此之外，如果隨意找地方代開，則很有可能導致該發(fā)票無效。

風險四：代開稅目混亂

業(yè)務真實，但是發(fā)票上的稅目出現(xiàn)問題，要么自然人真的不懂，要么就是刻意改變收入性質，比如將“勞務報酬”變更為“經營所得”等。此類現(xiàn)象，有偷逃稅款的嫌疑。

風險五：未及時代扣代繳個人所得稅

自然人取得勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得申請代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。而是由接受發(fā)票的企業(yè)代扣代繳。

一般來說，代開發(fā)票單位（包括稅務機關和接受稅務機關委托代開發(fā)票的單位）在發(fā)票備注欄內會統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”。但是為了保險起見，建議企業(yè)在接受個人代開發(fā)票的同時，取得相應的“完稅證明”，以判斷其是否需要為其代扣代繳個人所得稅。

風險六：大量取得“稅收洼地”和部分園區(qū)代開的發(fā)票

2022年重點稽查項目中，包括對“稅收洼地”的調查，若企業(yè)存在大量來自“稅收洼地”和優(yōu)惠園區(qū)的代開發(fā)票，則很有可能存在購買發(fā)票的嫌疑，在金稅四期強大的監(jiān)控能力下，必將無所遁形。

風險七：四流不一致

“四流”包括：合同流、資金流、發(fā)票流、業(yè)務流。

經濟交易過程中，如果不能保證貨物流（勞務流）、資金流、票流的相互統(tǒng)一，則可能涉嫌虛開發(fā)票，若被稅務部門認定為虛開發(fā)票，則不能進行進項抵扣，也不能進行所得稅稅前扣除，不僅需要補繳稅款、滯納金、罰款，還可能需要承擔刑事責任；但也有稅務局認可的特殊情況。