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案例：醫療機構拆分高管工資偷逃個稅

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案例：醫療機構拆分高管工資偷逃個稅

更新時間：2023-06-01 15:53 已閱讀：631次

國家稅務總局威海市稅務局第一稽查局（以下簡稱“第一稽查局”）挖掘舉報線索，近期查處一起營利性醫療機構偷逃稅款案件。涉案醫療機構通過拆分員工工資、將借款利息“變身”為管理費用等手段，幫助企業員工和借款人偷逃個人所得稅、逃避繳納企業所得稅和增值稅。針對其違法行為，該局依法作出補繳稅費448萬元、加收滯納金，并處偷逃稅款數額0.5倍罰款的處理決定。

舉報線索翻出塵封舊賬
2022年5月，第一稽查局收到涉稅違法舉報信息。舉報人提供線索稱，J醫療機構在經營過程中，曾向自然人股東、外部自然人和企業員工借款，并在長達8年的時間內，每年向借款人支付利息，但均未代扣代繳個人所得稅。
舉報人還提供了向J醫療機構借款的人員名冊，以及2013年—2020年J醫療機構向自然人股東、外部自然人、員工支付借款利息的明細單。這份單據顯示，J醫療機構向借款人支付的利息款項接近300萬元。如果舉報人提供的信息屬實，這部分利息應繳納的個人所得稅近60萬元。
檢查人員電話聯系了舉報人。舉報人稱其提供的信息均為真實情況，但拒絕透露身份。檢查人員分析舉報信息后認為，舉報人雖提供了一份支付明細，但其并不是J醫療機構支付利息的銀行流水單據，僅憑借款人花名冊和支付借款利息明細這些舉報信息，線索證據的可信度并不充分。審慎起見，檢查人員決定先對J醫療機構的涉稅情況進行初步核查，依結果決定是否立案調查。
檢查人員了解到，J醫療機構是威海市規模較大的一家營利性醫療機構，主要為患者提供診療和醫學檢驗等服務，是增值稅一般納稅人。2020年—2022年，該機構每年營業收入均在1億元左右，共繳納增值稅23.5萬元。申報信息顯示，因虧損，該機構近3年未申報繳納企業所得稅。
檢查人員調取該機構2019年—2021年的個人所得稅代扣代繳信息，發現在此期間企業從未就借款支付利息、支付紅利所得等業務，為相關人員代扣代繳個人所得稅。
檢查人員分析該機構2019年以來的財務報表等申報信息，發現長期借款科目一直有1000萬元的掛賬。他們通過進一步核查，發現企業在此期間曾與金融機構簽訂一份1000萬元的借款合同，并申報繳納相關印花稅。但該機構涉稅數據中，并無其向自然人股東、員工借款的記錄。
但一個情況引起了檢查人員的注意：舉報人提供的曾向該機構借款的人員名單中，有兩名人員信息與該機構為員工代扣代繳工資薪金個人所得稅名單中人員相符——這表明舉報人提供的信息具有可信度。

經初步核查，檢查人員雖然在J醫療機構申報信息中，未發現該機構向借款人支付利息并為其代扣代繳個人所得稅的數據，但卻在企業申報財務信息中發現企業有過借款行為，并且證實舉報人提供信息具有一定真實度。檢查人員認為，舉報線索指向明確，提供的信息具有一定可信度，于是，第一稽查局決定對J醫療機構立案調查。
偏低的工資和蹊蹺的“虧損額”
檢查組根據舉報信息和前期核查情況，決定兵分兩路實施核查：A組人員結合舉報信息，詢問涉案機構負責人，了解企業具體經營情況；B組人員到J醫療機構財務部、辦公室等部門，依法調取2013年—2021年的電子賬套、紙質賬簿和其他與生產經營有關的財務數據、內部報表等資料，核查尋找線索和證據。
在詢問過程中，J醫療機構負責人王某態度“誠懇”，非常配合，承認舉報事項屬實，并稱J醫療機構資金運轉困難，在2013年—2020年期間采取口頭協議方式向4名自然人股東、2名企業外部自然人和2名員工借款。這部分借款的利息支出，該機構確實未代扣代繳個人所得稅。王某稱，已認識到這樣做不對，愿意配合稅務機關核查，按規定補繳相關稅款。
隨后，J醫療機構向稅務機關補繳借款利息涉及的59.9萬元個人所得稅。

王某和涉案機構的行為，看似態度誠懇，有錯就改，但檢查人員心中卻增加了疑惑。
按照稅法規定，該機構與非關聯方人員之間的借款業務，因未簽署正式借款合同，因此利息支出不符合稅前扣除要求。但其與股東之間的借款活動產生的相關利息支出，卻可以依法按比例進行稅前扣除。但企業卻并未入賬核算，相關利息寧愿繳稅也不作稅前列支——不符合常理的行為背后，究竟隱藏著什么秘密？
與此同時，B組人員在核查企業賬目時，也發現了不少疑點。檢查人員在企業內部經營資料中，找到一份標有詳細工作職能、崗位名稱的員工花名冊。比對近3年企業賬簿記載的工資發放數據后，發現該單位高管、高級醫技人員工資薪金雖然已代扣代繳個人所得稅，但適用稅率基本處于最低檔，與同類單位相比明顯偏低。
在對企業賬簿資料進行分析時，檢查人員還發現，該機構2018年8月將2015年2月、2015年4月計入“其他應付款——年終獎”科目的已代扣個人所得稅款項39.6萬元，直接作了沖銷，計入了“以前年度損益調整”科目，把這筆應付款變成以前年度待彌補虧損。這一處理方式，具有明顯偷逃已扣未繳個人所得稅嫌疑。
借款利息可以稅前列支，卻不作入賬處理；高管、高級醫技人員工資水平偏低；已扣未繳的稅款列入“以前年度損益調整”科目，成為待彌補虧損額——種種不合理情況，使該機構業務疑點重重。檢查人員決定加大J醫療機構的核查力度，查清疑點背后的真相。

資金核查的意外發現
檢查人員認為，J醫療機構既然未將自然人借款業務列入賬目，繼續核查企業經營資料意義不大。既然相關借款的利息該機構已經按年支付，那么核查借款人資金流，應該會有所突破。
于是，檢查人員調取8名借款人2013年—2022年的銀行資金流水，與舉報人提供的利息支付明細上的支付時間和金額進行比對，發現在固定時間段內，向8人支付利息的并不是J醫療機構，而是一家名為Y酒店管理公司的企業。

這是怎么回事？
檢查人員結合利息資金的支付時間，對J醫療機構賬簿進行針對性核查，發現每年在付息支付時間的前2天時間，該機構都會在“管理費用——其他”科目中列支與利息相同金額的費用。檢查人員仔細查閱了該科目后附的紙質憑證，發現這些原始憑證竟然是Y酒店管理公司開具的名稱為“會議費”的增值稅專用發票。
這些跡象顯示：J醫療機構具有虛開發票、將利息支出“變身”為管理費用，偷逃增值稅、企業所得稅違法嫌疑。
檢查人員于是對Y酒店管理公司實施外調。面對檢查人員出示的資金流水和發票等證據，Y酒店管理公司負責人于某無法自圓其說，承認收取J醫療機構開票費后，每年向其開具“會議費”發票，并通過對公賬戶幫助J醫療機構轉付利息資金的違法事實。經核實，Y酒店管理公司共向J醫療機構開具名目為“會議費”的增值稅專用發票涉及金額427.7萬元，J醫療機構均進行了增值稅抵扣，并納入成本予以稅前列支。

與此同時，B組檢查人員對該機構人員工資的核查工作也在緊鑼密鼓地進行著。
檢查人員按照員工工作職能，結合工資表和人員名冊，將J醫療機構人員分為醫生、護士、醫技、行政和其他院區人員等幾大類別，并從社保機構調取該機構員工近三年的社保費繳納記錄進行比對分析，從中篩分出156名沒有繳納社保的人員。剔除返聘的退休人員和實習期等暫不繳納社保的人員后，最終發現該機構人員名單中有80人未繳納社保。
檢查人員從銀行調取該機構自2013年起發放工資的流水明細，從中找出上述80人的銀行卡號和相關流水信息，利用資金查控軟件，對這些可疑人員的銀行流水往來情況進行核查。
經過對時間跨度近10年、總量達2萬余條的資金往來數據進行仔細篩查后，最終發現，2014年至2022年，J醫療機構向上述80人銀行卡上發放的“工資”，最終均轉入該機構的負責人、科室負責人和外聘專家等38名高管和高級醫技人員的銀行賬戶，金額達1296.7萬元。
完成調查取證工作后，檢查人員約談了J醫療機構負責人王某。面對翔實證據，王某無言以對，承認通過“拆分”發放高管等人員工資、虛開發票虛列管理費用等方式，逃避繳納增值稅、企業所得稅，以及幫助員工和借款人逃避繳納個人所得稅的違法事實。
經查，2013年—2022年期間，J醫療機構通過虛增員工數目、“拆分”發放高管等人員工資的方式，共少代扣代繳個人所得稅308.3萬元；通過故意將已代扣個人所得稅款計入“以前年度損益調整”科目的方式，偷逃個人所得稅39.6萬元；通過虛開發票虛列管理費用，偷逃企業所得稅、增值稅等稅費160萬元。
鑒于J醫療機構已自行補繳與借款利息相關的個人所得稅59.9萬多元，第一稽查局依法對其作出補繳稅費448萬多元、加收滯納金，并處偷逃稅款數額0.5倍罰款的處理決定。目前，涉案相關稅款已全部執行入庫。由于該機構接受虛開發票行為已觸犯刑法，目前第一稽查局已依法將案件移送公安機關處理。