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專項應付款和政府補助的區別

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專項應付款和政府補助的區別

更新時間：2022-11-26 10:45 已閱讀：892次

含義不同

專項應付款：核算企業取得政府作為企業所有者投入的具有專項或特定用途的款項，即企業接受國家以投資者身份撥入的具有專門用途的撥款（如專項用于技術改造、技術研究等，以及從其他來源取得的款項）。

政府補助：是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。

特征不同

專項應付款：具有專項或特定用途，不需要以資產或新的負債償還。

政府補助：

1、來源于政府的經濟資源。對于企業收到的來源于其他的補助，有確鑿證據表明政府是補助的實際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項補助也屬于來源于政府的經濟資源。

2、無償性。即企業取得來源于政府的經濟資源，不需要向政府交付商品或服務等對價。

會計處理不同

（一）專項應付款

1、企業收到政府撥入款項時

借：銀行存款等

貸：專項應付款

2、在將政府撥款用于工程項目建設時

借：在建工程等

貸：銀行存款/應付職工薪酬等

3、工程項目完工后，對形成長期資產的部分

借：專項應付款

貸：資本公積-資本溢價

對未形成長期資產需要核銷的部分

借：專項應付款

貸：在建工程等

4、撥款結余需要返還的

借：專項應付款

貸：銀行存款

本科目期末貸方余額，反映企業尚未轉銷的專項應付款。

（二）政府補助

政府補助的核算內容更加廣泛，簡單介紹如下：

1、與資產相關的政府：企業收到與資產相關的政府補助時，應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益。與資產相關的政府補助確認為遞延收益的，應當在相關資產使用壽命內按照合理、系統的方法分期計入損益。按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應當將尚未分配的相關遞延收益余額轉入資產處置當期的損益。

2、與收益相關的政府補助：企業收到與收益相關的政府補助時，應當分情況按照以下規定進行會計處理：

（1）用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本；

（2）用于補償企業已發生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。

稅務處理不同

1、專項應付款：根據“財稅[2008]151號”文件規定，企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。因“專項應付款”屬于國家以投資者身份撥入的，使用后不用征企業所得稅，相關費用支出也可以稅前扣除。

2、政府補助：如果確認為征稅收入，則應征企業所得稅，相關費用支出可以稅前扣除；如果確認為不征稅收入，則不用征企業所得稅，但相關費用支出也不允許稅前扣除。

案例分析

甲公司2022年1月收到政府投入1500萬，花費1500萬購入固定資產，按5年折舊，無殘值。

（1）如果此款項性質是政府資本性投入，會計處理方式如下：

借：銀行存款 1500萬

貸：專項應付款 1500萬

借：固定資產 1500萬

貸：銀行存款 1500萬

借：專項應付款 1500萬

貸：資本公積 1500萬

每月折舊：1500/5/12=25萬

借：制造費用等 25萬

貸：累計折舊25 萬

（2）如果此款項性質是政府補助（總額法），會計處理方式如下：

借：銀行存款 1500萬

貸：遞延收益 1500萬

借：固定資產 1500萬

貸：銀行存款 1500萬

借：制造費用等 25萬

貸：累計折舊 25萬

借：遞延收益 25萬

貸：其他收益 25萬